Порядок определения соответствия плательщика налога на добавленную стоимость критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость

Деталі

Опубліковано: П'ятниця, 21 листопада 2014, 10:49

Для получения права на автоматическое бюджетное возмещение сумм НДС плательщик НДС должен соответствовать одновременно критериям, определенным п. 200.19 ст. 200 НК Украины.

Критерии оценки плательщика НДС, соответствие которым дает такому плательщику НДС право на получение автоматического бюджетного возмещения сумм НДС, построены на анализе данных его отчетных показателей и имеющейся налоговой информации.

 Данные, на основании которых формируются критерии, и порядок их расчета:

 1) Плательщики НДС, которые не находятся в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом". Для формирования указанного критерия используются сведения Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, сведения, внесенные в Единый банк данных о налогоплательщиках - юридических лиц, сформированные на основании судебных решений и объявлений о банкротстве.

 2) Плательщики НДС, включенные в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, в отношении которых в реестре отсутствуют записи:

- об отсутствии подтверждения сведений;

- об отсутствии по местонахождению (месту жительства);

- о принятии решений о выделении, прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя;

- о признании полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений в учредительные документы юридического лица;

- о прекращении государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя и относительно таких лиц отсутствуют решения или сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя.

Для формирования указанного критерия используются сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с Законом Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей".

 3) Налогоплательщики имеют необоротные активы, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает в три раза сумму НДС, заявленную к возмещению, и:

- осуществляют операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 40% общего объема поставок (для плательщиков НДС с квартальным отчетным периодом - в течение предыдущих 4 последовательных отчетных периодов), либо

- совершили инвестиции в необоротные активы в размере не менее 3 миллионов гривен в течение последних 12 календарных месяцев.

Для формирования критерия, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, используются данные Заявления о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по НДС), в котором плательщик НДС отражает:

- совокупную остаточную балансовую стоимость необоротных активов на конец отчетного (налогового) периода;

- совокупную остаточную балансовую стоимость необоротных активов, задекларированную в налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий за последний отчетный (налоговый) период (год), по которому истек граничный срок подачи.

Совокупная остаточная балансовая стоимость необоротных активов должна быть в три раза больше, чем сумма НДС, задекларированная плательщиком НДС к возмещению.

Для формирования критерия, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, используют данные налоговых деклараций по НДС плательщика НДС (как декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, так и декларации по НДС предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения НДС) за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала) и уточняющих расчетов по НДС в связи с самостоятельным исправлением ошибок в таких отчетных периодах.

Порядок расчета: коэффициент объема поставки товаров/услуг (Коп) определяется как соотношение объема поставки товаров/услуг (без НДС) по операциям, которые облагаются налогом по нулевой ставке, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала) к общему объему поставки товаров/услуг (без НДС) за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала).

Формула расчета: Коп = ОП 0% / (ОП 0% + ОП)) х 100,
где ОП 0% - сумма объема поставки товаров/услуг (без НДС) по операциям, которые облагаются налогом по нулевой ставке, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала); ОП - общий объем поставки товаров/услуг (без НДС) по операциям, которые подлежат обложению НДС и освобождены от налогообложения НДС, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала).

Показатель (Коп) не должен быть меньше 40 процентов.

Для формирования критерия, указанного в абзаце третьем настоящего подпункта, используются данные Заявления о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по НДС), в котором плательщик НДС отражает:

- сумму расходов на приобретение необоротных активов в течение последних 12 календарных месяцев по состоянию на конец отчетного (налогового) периода;

- сумму расходов на приобретение необоротных активов, указанную в отчете о движении денежных средств за последний отчетный налоговый период (год), по которому истек граничный срок подачи.

Сумма расходов на приобретение необоротных активов в течение последних 12 календарных месяцев должна быть не менее 3 миллионов гривен.

4) Плательщики налога не имеют налогового долга.

Для формирования этого критерия используются сводные показатели общей суммы налогового долга плательщиков налогов в бюджеты всех уровней (с учетом суммы долга по основному платежу, пени, по штрафным (финансовым) санкциям) на первое число месяца, второго за отчетным периодом.

5) Крупный налогоплательщик не декларировал отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль по итогам последнего отчетного (налогового) года.
Этот критерий применяется к налогоплательщикам, включенным в Реестр крупных налогоплательщиков на соответствующий год, который утверждается Государственной фискальной службой Украины, в соответствии с пунктом 64.7 статьи 64 НК Украины.
В случае соответствия указанным требованиям анализируются данные налоговой отчетности по налогу на прибыль за последний отчетный (налоговый) период, в отношении которого истек граничный срок подачи, а именно: отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) года.

Определение соответствия плательщика НДС указанным критериям проводится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после граничного срока подачи отчетности.

По результатам проведения автоматизированной сверки соответствия данных плательщика НДС критериям на автоматическое возмещение Государственная фискальная служба Украины не позднее 15-го календарного дня после граничного срока подачи отчетности формирует два перечня плательщиков НДС, а именно перечень плательщиков НДС, которые отвечают критериям, определенным в Кодексе, и имеют право на автоматическое бюджетное возмещение НДС, и перечень плательщиков НДС, не соответствующих этим критериям и, соответственно, не имеющих право на автоматическое бюджетное возмещение НДС. Указанные перечни не позднее 15-го календарного дня после граничного срока подачи отчетности доводятся к сведению территориальных органов Государственной фискальной службы для использования в работе. Территориальный орган Государственной фискальной службы в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности уведомляет плательщика НДС путем направления/вручения письменного уведомления о несоответствии плательщика НДС критериям, дающим право на автоматическое бюджетное возмещение, с предоставлением детального объяснения и расчетов по критериям, которые не соблюдены.