Информационное письмо Высшего административного суда Украины от 18.11.2014 г. № 1602/11/10 /14-14

Деталі

Опубліковано: Понеділок, 24 листопада 2014, 15:35

В связи с возникновением в судебной практике вопросов, связанных с применением пункта 126.1 статьи 126 Налогового кодекса Украины, 18.11.2014 г. Высший административный суд Украины издал Информационное письмо №1602/11/10/14-14, в котором отметил следующее.

В соответствии с пунктом 126.1 статьи 126 Налогового кодекса Украины в случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства и/ или авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в таких размерах:

  - при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;

- при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.

Указанная норма, как следует из ее содержания, является универсальным предписанием, который подлежит применению в любых случаях просрочки установленного Налоговым кодексом Украины срока уплаты согласованного налогового обязательства.

Следовательно, независимо от того, по каким причинам налоогоплательщиком не было своевременно погашено согласованную сумму денежного обязательства, такой плательщик после фактического погашения долга должен уплатить сумму штрафа в размере, который зависит от срока просрочки.

Норма пункта 126.1 статьи 126 Налогового кодекса Украины распространяется также и на случаи, когда погашение налогового долга произошло в принудительном порядке на основании решения суда, принятого в соответствии с пунктом 95.3 статьи 95 Налогового кодекса Украины.

Указанное объясняется тем, что предусмотреная пунктом 126.1 статьи 126 Налогового кодекса Украины ответственность в виде штрафа применяется в силу самого факта погашения налогового долга с просрочкой, и размер такой ответственности зависит исключительно от срока просрочки, а не от способа и порядка погашения налогового долга (добровольного или принудительного, в полной сумме или частями).

Учитывая вышеуказанное, рассрочка исполнения судебного решения, примененная административным судом, не освобождает налогоплательщика от ответственности, предусмотренной пунктом 126.1 статьи 126 Налогового кодекса Украины.

Обстоятельства, которые обусловливают применение штрафа, возникают в силу самого факта погашения денежного обязательства с пропуском сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Украины, а не сроков, определенных судом в порядке рассрочки исполнения судебного решения в соответствии со статьей 263 КАС Украины. Судебное решение не может установить другие сроки уплаты согласованного налогового обязательства по сравнению с теми, которые определены нормами Налогового кодекса Украины. Поэтому судебное решение о взыскании налогового долга (о взыскании средств в счет погашения налогового долга или о предоставлении разрешения на реализацию имущества, находящегося в налоговом залоге) принимается в том случае, когда налоговый долг имеется, то есть согласованные денежные обязательства не были своевременно оплачены.

Судебное решение о рассрочке присужденной судом суммы налогового долга не изменяет объема налогового долга налогоплательщика должника (в том числе суммы налогового долга, а также размера штрафа за несвоевременную уплату денежного обязательства), поскольку суд не наделен соответствующими полномочиями. Объем налогового долга, а также ответственность за его неисполнение определяется исключительно нормами налогового законодательства, в том числе пунктом 126.1 статьи 126 Налогового кодекса Украины. Факт соблюдения при этом сроков уплаты, установленных в судебном решении, не влияет на нарушение сроков уплаты согласованных денежных обязательств, определенных Налоговым кодексом Украины, и не может нивелировать правовое значение последних.

Правонарушение, ответственность за которое установлена пунктом 126.1 статьи 126.1 Налогового кодекса Украины, заключается в несвоевременной уплате суммы согласованного денежного обязательства. Соответствующее нарушение является законченным в момент совпадения предусмотренного налоговым законодательством срока уплаты согласованного, но не уплаченного налогоплательщиком денежного обязательства, а размер штрафа определяется нормативно и фактически зависит от продолжительности просрочки до момента погашения долга (до 30 дней или более 30 дней).

В свою очередь рассрочка судом в процессе исполнения судебного решения присужденной им с налогоплательщика суммы налогового долга (уплата которого на время разрешения спора в суде уже является просроченной) не влияет на факт совершения правонарушения, поскольку оно является совершенным до момента соответствующей рассрочки, а потому рассрочка исполнения не меняет объема ответственности налогоплательщика (не уменьшает и не увеличивает).

Аналогичное регулирование было установлено подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Правовое заключение по поводу применения этих положений в случае нарушения предельных сроков уплаты согласованной суммы налогового обязательства в зависимости от того, как налогоплательщик ее оплатил - добровольно или на основании решения суда, в том числе и в случае рассрочки его исполнения, изложен в постановлении Верховного Суда Украины от 18 сентября 2014 года по делу № 21-279а14 по иску коммунального предприятия «Городской водоканал» к государственной налоговой инспекции в г.. Новая Каховка Херсонской области государственной налоговой службы Украины о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений.