Разъяснение ГНС Украины от 06.09.2013 г. (относительно периода проведения документальной (плановой, внеплановой) и фактической проверки субъектов хозяйствования).

Деталі

Опубліковано: Середа, 11 вересня 2013, 20:25

В соответствии с пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 НКУ контролирующие органы имеют право проводить в соответствии с законодательством проверки и сверки налогоплательщиков (кроме Национального банка Украины), в том числе после проведения процедур таможенного контроля и/или таможенного оформления.

Пунктом 85.2 ст. 85 НКУ определено, что налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Согласно п. 44.1 ст. 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщики обязаны обеспечить хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредоставления - с предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности (п. 44.3 ст. 44 НКУ).

Сроки хранения деловой документации также определены Перечнем типовых документов, создаваемых в процессе деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденным приказом Министерства юстиции Украины от 12.04.2012 г. N578/5. Установленные перечнем сроки являются минимальными.
Большинство документов, которые предприятие использует в своей хозяйственной деятельности, хранятся три года, но некоторые документы необходимо хранить от 5 до 75 лет, в частности, сведения для начисления зарплаты. Относительно отдельных документов перечнем предусмотрены дополнительные ограничения, в частности, некоторые документы уничтожаются только после проверки государственными налоговыми органами.

Согласно п. 102.1 ст. 102 НКУ контролирующий орган, кроме случаев, определенных п. 102.2 ст. 102, имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных НКУ, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была подана позже, - за днем ее фактического предоставления. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого денежного обязательства, а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

В случае представления налогоплательщиком уточняющего расчета к налоговой декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств по такой налоговой декларации в течение 1095 дней со дня представления уточняющего расчета.

Пунктом 102.2 ст. 102 НКУ определено, что денежное обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности, определенного в абз. первом п. 102.1 этой статьи, если налоговая декларация за период,  в течение которого возникло налоговое обязательство, не была подана или если должностное лицо налогоплательщика (физическое лицо - налогоплательщик) осуждено за уклонение от уплаты указанного денежного обязательства или в уголовном производстве вынесено решение о его закрытии по нереабилитирующим основаниям, которое вступило в законную силу.

Учитывая вышесказанное, действующими нормами законодательства не установлено ограничений относительно периода проведения проверки налогоплательщика органами доходов и сборов .

Следует отметить, что в случае проведения документальной (плановой, внеплановой) или фактической проверки предприятия по вопросам соблюдения требований налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возлагается на органы доходов и сборов, налогоплательщик должен предоставить в полном объеме документы, которые относятся к предмету проверки или связанные с ним, и хранение которых регламентируется действующими нормативно-правовыми актами. При этом, денежное обязательство налогоплательщика определяется органом доходов и сборов только за определенные НКУ периоды.